加強(qiáng)對(duì)企業(yè)支出相關(guān)實(shí)質(zhì)性要素的審計(jì)，是企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制制度的重要組成部分。同時(shí)，也是企業(yè)所得稅法判斷是否允許稅前扣除的重要依據(jù)。它是證明企業(yè)支出是否與企業(yè)取得的收入有關(guān)，是否合理的重要條件。
單憑一張發(fā)票不足以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。如果只記錄一張發(fā)票，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)控管理還是稅務(wù)管理都存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所得有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)然，發(fā)票憑證也很重要。雖然企業(yè)所得稅法沒有明確將稅前扣除憑證限定為發(fā)票，但對(duì)于能夠取得發(fā)票的行為，合格的發(fā)票與其他材料一樣，是證明經(jīng)營(yíng)真實(shí)性和合理性的有效憑證，也是必不可少的。這在其他文件中也有規(guī)定。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第三項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票的核銷，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證;《稅收征管法》第21條規(guī)定，納稅人購(gòu)貨必須取得合法有效的發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局的通知進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理的第八條(2)在日常檢查,發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票,特別是那些不填寫付款人的全稱,納稅人是不允許使用稅收減免,稅收減免、出口退稅及財(cái)務(wù)報(bào)銷。開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告第二條不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證使用。
那么，日常工作中主要的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)要素是什么呢?包括但不限于以下情況。
實(shí)物資產(chǎn)。例如是否采購(gòu)原材料、機(jī)械設(shè)備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有倉(cāng)單，倉(cāng)單簽字和審批手續(xù)是否齊全，是否有采購(gòu)合同，是否有質(zhì)量驗(yàn)收證書，發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購(gòu)合同相符，是否有第三方發(fā)票，是否近期采購(gòu)，成本率是否顯著超過行業(yè)合理水平。
房租發(fā)票。行政辦公部門是否有審批確認(rèn)程序，是否有房屋租賃合同，發(fā)票日期和金額是否與租賃合同相符。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)。商務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷是否由運(yùn)營(yíng)方、部門經(jīng)理甚至公司總經(jīng)理審核簽字，大額發(fā)票是否有消費(fèi)清單。大發(fā)票對(duì)稅務(wù)檢查很重要。如果沒有列表，則可能被認(rèn)為是錯(cuò)誤消費(fèi)。
旅行費(fèi)用。差旅費(fèi)報(bào)銷單內(nèi)容是否填寫完整，所附的車票是否為出差地點(diǎn)的車票，餐飲、住宿、交通費(fèi)的發(fā)票是否為出差地點(diǎn)的發(fā)票，人員及人員名單是否與派遣人員數(shù)量相符。
會(huì)議費(fèi)用。會(huì)議費(fèi)用報(bào)銷，是否有會(huì)議通知、會(huì)議主題、參會(huì)人員名單、簽到表等資料，是否有與會(huì)議無(wú)關(guān)的費(fèi)用(如旅游費(fèi)用)。
薪水。有無(wú)考勤記錄、招聘合同、工資個(gè)人所得稅是否代扣代繳、工資金額是否符合勞動(dòng)合同和考勤紀(jì)律。
運(yùn)費(fèi)。對(duì)于運(yùn)費(fèi)報(bào)銷，是否有運(yùn)費(fèi)報(bào)銷單證，起運(yùn)目的地是否與運(yùn)費(fèi)報(bào)銷單證一致，是否使用起運(yùn)目的地以外的車輛運(yùn)輸，運(yùn)輸價(jià)格波動(dòng)是否較大。
郵費(fèi)。報(bào)銷燃料費(fèi):報(bào)銷的燃料費(fèi)是否為公司車輛，公司賬上是否有車輛，總?cè)剂腺M(fèi)是否超過車輛理論行駛時(shí)的最大油耗。
水電費(fèi)。關(guān)于水電費(fèi)報(bào)銷，發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼一致，是否與公司的生產(chǎn)能力一致。一些企業(yè)的賬面價(jià)值反映出產(chǎn)值很小，但水電費(fèi)卻很高。
